一、政府補助核算的范圍

政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。根據(jù)準則規(guī)定，政府補助必須是來源于政府的經(jīng)濟資源，且具有無償性。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只負責代收代付的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。常見的政府補助類型有財政撥款、財政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），對于企業(yè)所得稅的直接減免，不屬于政府補助，適用《企業(yè)會計準則第18 號——所得稅》。

（二）政府補助的分類

二、政府補助的會計處理

政府補助同時滿足兩個條件才能予以確認，一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補助。

政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

1.與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理

相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產(chǎn)處置當期的損益。

與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

對于同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

與企業(yè)日常活動相關的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應當區(qū)分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別進行會計處理。

（2）財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

企業(yè)已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

三、政府補助的稅務處理

企業(yè)向政府銷售貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，屬于政府采購行為，企業(yè)需繳納增值稅，而政府補助是企業(yè)從政府無償取得的經(jīng)濟資源，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，如果同時符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定的下列三個條件可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。凡作為不征稅收入處理的財政性資金，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

（一）應納稅收入的納稅調整

以上兩類補助在計算企業(yè)所得稅時，均應于實際收到政府補助的當年確認收入，企業(yè)只需針對收入確認時間的差異作納稅調整即可。

1.與收益相關的政府補助

2.與資產(chǎn)相關的政府補助

無論是與收益相關的政府補助，還是與資產(chǎn)相關的政府補助，凡政府補助（遞延收益）已作不征稅收入處理，如果從取得政府補助的次月起連續(xù)60個月未發(fā)生相關支出，也未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應于第61個月的當年將遞延收益一次性調增所得，為避免重復征稅，當年及以后期間將遞延收益結轉損益的金額應作納稅調減處理。以后期間發(fā)生的相關費用或相關資產(chǎn)折舊、攤銷額，允許在稅前扣除，不作納稅調整。